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关于进一步明确德州市“营改增”后企业所得税管理有关问题的公告》的政策解读

来源:武城县人民政府办公室 发布时间:2017-02-28
  德州市地税系统2011年以《关于明确我市企业所得税、个人所得税预征率的通知》(德地税发〔2011〕57号)号文件,在全市范围内统一了房地产企业销售未完工开发产品的计税毛利率为14%;经济适用房、危改房、限价房的计税毛利率为5%,同时也对建筑安装业和其他行业相关政策进行了明确,自2012年1月1日开始实施。近几年的实施中,对德州市的房地产、建筑安装业以及其他行业的企业所得税管理起到了非常好的效果。2015年以来,根据《山东省行政程序规定》和德州市人民政府《关于印发德州市规范性文件清理工作方案的通知》(德政办字〔2015〕37号)对规范性文件实行“三统一”的要求,开始着手调研进行文件的修改工作。2016年5月1日全面实施“营改增”以来,随着国、地税合作的进一步深化,要求在全市范围内国、地税系统统一贯彻落实此项政策。

  一、房地产业

  根据《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于转发<国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(鲁地税发〔2009〕37号)文件的授权:“企业销售未完工开发产品的计税毛利率,由各市国家税务局、地方税务局按照《办法》第八条的规定进行确定”。经德州市国家税务局、德州市地方税务局协商,联合下发《德州市地方税务局 德州市国家税务局关于进一步明确德州市“营改增”后企业所得税管理有关问题的规定》,确定德州全市范围内房地产开发企业销售未完工开发产品的计税毛利率为14%;政府限价房的计税毛利率为5%,经济适用房、危改房的计税毛利率为3%。具体计算公式为:

  企业销售未完工开发产品收入×计税毛利率(14%)=销售未完工开发产品的计税毛利额

  销售未完工开发产品的计税毛利额减去销售未完工开发产品收入实际缴纳的税费减去期间费用后的余额,计入当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。

  申报缴纳时,纳税人根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第63号)、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)的具体行次和填报说明进行填报。

  根据《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》(国家税务总局公告2014年第35号)规定:“房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象,并就确定原则、依据,共同成本分配原则、方法,以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告,在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时,随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关”。因此在此予以明确,企业需填报《房地产开发企业成本对象专项报告表》并在年度申报时作出专项申报。

  二、建筑安装业

  根据《山东省地方税务局 山东省国家税务局关于跨市经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(鲁地税函〔2010〕90号)的授权,德州市国家税务局、德州市地方税务局经过协商,共同明确外地来德州(包括外市以及外省)的建筑安装施工企业直接管理的项目部能够提供《外出经营活动税收管理证明》的,按照项目的实际经营收入的0.2%预征企业所得税。其中,根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)规定,对企业不能证明其为二级分支机构,或者该单位未能按照总分机构所得税分配办法进行申报和分配的,也一并按照直属项目部进行管理。对不能提供《外出经营活动税收管理证明》的纳税人,作为独立纳税人就地缴纳企业所得税,符合查账征收条件的进行查账征收,不符合查账征收条件的或仅代开发票未纳入管理的纳税人,根据《山东省企业所得税核定征收管理办法(试行)》(鲁国税发〔2015〕232号)的规定,按照相应的应税所得率进行核定征收。

  三、其他行业

  对其他行业的企业采取以查账征收为主,核定征收为辅的方式进行管理。企业符合查账征收条件的,严格按照规定进行查账征收和管理。不符合查账征收条件的,按照《企业所得税核定征收办法》(国税发〔2008〕30号)和《山东省企业所得税核定征收管理办法(试行)》(鲁国税发〔2015〕232号)规定的应税所得率进行核定征收。

  德州市地方税务局 德州市国家税务局

  2016年12月28日

  

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